企业取得的土地使用权有3种会计处理方式：①通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。②但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本）。③如果企业取得土地使用权是为了建造对外出租的商铺或者写字楼等，则需确认投资性房地产，记入“投资性房地产”科目，下面对这三种情况举例讲解。
第（1）种情况，记入“无形资产”科目。
例题1：甲企业第1年初花费万元获得一项土地使用权，建造厂房用，可使用50年，无残值。第1年末厂房建设完毕并立即投入生产使用，支付建设费万元。厂房残值2万元，可使用20年，年限平均法折旧。求第1年和第2年无形资产和固定资产的相关账务处理。不考虑相关税费。
第1年初：
①借：无形资产——土地使用权
贷：银行存款
第1年末：
②借：在建工程2
贷：累计摊销2
③借：在建工程
贷：银行存款
④借：固定资产
贷：在建工程
解读：第①笔会计分录，第1年初购买土地使用权，花费了万元，因为是企业自己建厂房自用，所以记入“无形资产”科目。第②笔会计分录，土地使用权在第1年使用的目的就是建造厂房，为建造厂房做出了贡献，所以其价值的减少（累计摊销=/50=2万元）的代价记入“在建工程”。资源耗费是一种代价，土地使用权可以使用50年，使用1年，就需要减少1年的价值，为哪个项目做出了贡献，就要记入到对应的科目里去。第③笔会计分录，建造固定资产花费的建造成本万元，记入在建工程。第④笔会计分录是固定资产完工，完工总成本万元（+2），需要从“在建工程”结转到“固定资产”科目。
第2年末：
①借：制造费用2
贷：累计摊销2
②借：制造费用25
贷：累计折旧25
解读：第①笔会计分录是无形资产摊销的分录。由于厂房已经完工，那么此时土地使用权做的贡献在哪里呢？因为厂房已经开始投入使用，并进行产品生产，所以土地使用权此时就为产品的生产做出了贡献，所以应该记入到“制造费用”科目中。第②笔会计分录，固定资产每年的折旧=（-2）÷20=25万元，厂房为了产品生产用，所以其折旧也记入到“制造费用”科目中。
第（2）种情况，记入“开发成本”科目。
例题2：甲是投资性房地产企业，花费万元获得一块开发地的土地使用权50年，准备建造商品房销售。
借：开发成本——土地使用权
贷：银行存款
解读：房地产开发企业购买土地使用权比较特殊，需要记入开发成本科目。因为房地产开发企业开发的商品就是商品房，商品房建造完成后是为了销售，商品房是其“生产”的主要产品，所以为“生产”产品耗费的代价就记入到产品的成本中，即记入“开发成本”科目，待商品建造好以后，再转入到“开发产品”科目中。
第（3）种情况，记入“投资性房地产”科目。
例题3：甲企业花费万元获得土地使用权，准备用于出租。
借：投资性房地产——土地使用权
贷：银行存款
解读：用于出租的土地使用权记入到“投资性房地产”科目，关于投资性房地产的后续计量将会在其他文章中详细阐述。
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